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商品详情描述
无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？
一、要认识税负平衡点。
现行增值税政策告诉我们：
小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6％，小规模商业企业征收率为4％。
而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6％或4％，有的也许等于或低于6％或4％。
在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6％或4％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。
增值税一般纳税人通用的计税公式是： 应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；
进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。
于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。
公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。
例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为5．67％。
现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。
而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。
因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。
现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。
这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。
即：购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；
购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；
工业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）×税率；
工业税负率＝1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）×税率。
例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25．50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5．67％。再直接代入工业税负率公式：
销售毛利率＝（150－120）÷150×100％＝20％；
加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16．67％，
税负率＝1－（1－20％）×（1－16．67％）×17％＝5．67％。
因为小规模工业企业的征收率为6％，并将其换算成含税税负率，即6％÷（1＋6％）＝5．66％，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：(1－销售毛利率)×(1－加工增值率)＝66．71％。
实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，
例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25％、化学工业20％、纺织工业18％等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。
二、要用好税负平衡点。
当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22．63％，那么做一般纳税人，其税负率会高于4％；而做小规模纳税人，其税负率会低于4％。
换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22．63％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例3：C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18％，若按一般纳税人计税，其税负率为：18％×17％＝3．06％，这比小规模商业企业的含税税负率3．85％（即4％÷104％）降了0．79％，可节约税款支出为：170×0．79％＝1．343（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。
当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。
例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21％，则计算出税负平衡点为15．57％。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28％，则计算出的税负率为7．33％，这比小规模工业企业5．66％的含税税负率高出1．67％，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90×1．67％＝1．503（万元）。
三、不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。
详情请咨询长沙世盟企业管理咨询有限公司，http://www.shimengcs.com 您将得到专业人士最贴心的服务！
长沙世盟企业管理咨询有限公司是经长沙工商局注册登记的从事代理记帐、财税代理的专业机构。主要业务范围包括：公司注册、注册新公司、工商执照代办、代理记账、审计、资产评估、税收策划、清理乱帐、财务咨询、工商及税务登记证的年检年审等。现拥有一批从业多年、业务熟练的会计师、注册会计师及法律顾问，他们将以精湛的专业水平和高度的责任心，以“业精于勤”的原则，本着“以诚立信，以信致远”的经营理念，为客户提供全方位的财税服务。 1、长沙工商代办：代您办理长沙营业执照、长沙公司注册、工商注册、工商代理、长沙新办企业、长沙公司开业、长沙企业登记、营业执照注册、代码证、国税局及地税局税务登记、银行开户（包括基本帐户、一般帐户、纳税帐户）、一般纳税人资格审批、税控系统培训、工商变更、工商年检、工商注销、执照变更、增资、验资等。 2、代理记账报税：我们提供规范的代理建帐、记帐、纳税申报等一条龙专业服务，熟练运用税法和财务会计法规进行会计核算和纳税申报，拥有现代化办公设备，综合运用大型财务软件进行联合办公，制证、核算、记帐、报税、电算化、审核、对帐、协调税务局等各项财务工作分工明确、细致，管理规范，服务热情、周到，让您真正感到省钱、省心又专业！
3、财务审计、整理乱帐：通过严格、细致的财务审计，对全年度每一笔财务事项逐一审查，为您查找财务管理漏洞，理顺帐务，促进企业财务会计核算和涉税事务的规范化。
4、纳税筹划，合理节税服务：在法律法规允许的范围内，按照税法的要求，通过对企业深入、细致的考察和研究，为您制定一整套纳税筹划方案，让您尽可能多地享受税收优惠，合理、合法地节约纳税开支。这是绝大多数民营企业特别关注、也特别希望得到的一项非常实惠、有用的专业服务。
5、常年财务顾问、税务顾问：在企业实际财务工作中遇到问题或困惑，我们为您提供专业的财务、税务咨询和答疑，并提出合理建议，为您的经营决策提供参谋；
6、实施日常财务监督：建立有效的日常财务监督机制，监督并指导企业严格、规范地开展财务核算、资产管理和其他财务管理工作，督促企业相关财务人员忠实地履行本职工作，纠错防弊，发现问题及时督促企业工作人员改正工作；
7、综合财务管理：通过到贵公司现场考察，并与相关财务人员、业务人员、保管人员、采购人员等的交流、沟通，遵照公司领导的管理理念和管理重点，基于公司业务经营的实际状况和发展需要，量身定做并设计一套规范的财务管理和内部控制制度，并可监督该制度的贯彻执行，堵塞财产物资管理漏洞，防止资产流失。
长沙世盟企业管理有限公司 http://www.shimengcs.com 欢迎您的光临！
联系人：王小姐
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一、要认识税负平衡点。
现行增值税政策告诉我们：
小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6％，小规模商业企业征收率为4％。
而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6％或4％，有的也许等于或低于6％或4％。
在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6％或4％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。
增值税一般纳税人通用的计税公式是： 应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；
进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。
于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。
公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。
例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为5．67％。
现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。
而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。
因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。
现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。
这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。
即：购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；
购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；
工业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）×税率；
工业税负率＝1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）×税率。
例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25．50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5．67％。再直接代入工业税负率公式：
销售毛利率＝（150－120）÷150×100％＝20％；
加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16．67％，
税负率＝1－（1－20％）×（1－16．67％）×17％＝5．67％。
因为小规模工业企业的征收率为6％，并将其换算成含税税负率，即6％÷（1＋6％）＝5．66％，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：(1－销售毛利率)×(1－加工增值率)＝66．71％。
实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，
例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25％、化学工业20％、纺织工业18％等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。
二、要用好税负平衡点。
当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22．63％，那么做一般纳税人，其税负率会高于4％；而做小规模纳税人，其税负率会低于4％。
换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22．63％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例3：C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18％，若按一般纳税人计税，其税负率为：18％×17％＝3．06％，这比小规模商业企业的含税税负率3．85％（即4％÷104％）降了0．79％，可节约税款支出为：170×0．79％＝1．343（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。
当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。
例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21％，则计算出税负平衡点为15．57％。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28％，则计算出的税负率为7．33％，这比小规模工业企业5．66％的含税税负率高出1．67％，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90×1．67％＝1．503（万元）。
三、不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。
长沙世盟企业管理咨询有限公司是经长沙工商局注册登记的从事代理记帐、财税代理的专业机构。主要业务范围包括：公司注册、注册新公司、工商执照代办、代理记账、审计、资产评估、税收策划、清理乱帐、财务咨询、工商及税务登记证的年检年审等。现拥有一批从业多年、业务熟练的会计师、注册会计师及法律顾问，他们将以精湛的专业水平和高度的责任心，以“业精于勤”的原则，本着“以诚立信，以信致远”的经营理念，为客户提供全方位的财税服务。 1、长沙工商代办：代您办理长沙营业执照、长沙公司注册、工商注册、工商代理、长沙新办企业、长沙公司开业、长沙企业登记、营业执照注册、代码证、国税局及地税局税务登记、银行开户（包括基本帐户、一般帐户、纳税帐户）、一般纳税人资格审批、税控系统培训、工商变更、工商年检、工商注销、执照变更、增资、验资等。 2、代理记账报税：我们提供规范的代理建帐、记帐、纳税申报等一条龙专业服务，熟练运用税法和财务会计法规进行会计核算和纳税申报，拥有现代化办公设备，综合运用大型财务软件进行联合办公，制证、核算、记帐、报税、电算化、审核、对帐、协调税务局等各项财务工作分工明确、细致，管理规范，服务热情、周到，让您真正感到省钱、省心又专业！
3、财务审计、整理乱帐：通过严格、细致的财务审计，对全年度每一笔财务事项逐一审查，为您查找财务管理漏洞，理顺帐务，促进企业财务会计核算和涉税事务的规范化。
4、纳税筹划，合理节税服务：在法律法规允许的范围内，按照税法的要求，通过对企业深入、细致的考察和研究，为您制定一整套纳税筹划方案，让您尽可能多地享受税收优惠，合理、合法地节约纳税开支。这是绝大多数民营企业特别关注、也特别希望得到的一项非常实惠、有用的专业服务。
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6、实施日常财务监督：建立有效的日常财务监督机制，监督并指导企业严格、规范地开展财务核算、资产管理和其他财务管理工作，督促企业相关财务人员忠实地履行本职工作，纠错防弊，发现问题及时督促企业工作人员改正工作；
7、综合财务管理：通过到贵公司现场考察，并与相关财务人员、业务人员、保管人员、采购人员等的交流、沟通，遵照公司领导的管理理念和管理重点，基于公司业务经营的实际状况和发展需要，量身定做并设计一套规范的财务管理和内部控制制度，并可监督该制度的贯彻执行，堵塞财产物资管理漏洞，防止资产流失。
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